税率简并有哪些影响?

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国务院常务会议决定，从今年7月1日起，将增值税税率从4%下调至17%、11%和6%，并取消13%的税率；将农产品和天然气的增值税税率从13%降至11%；保持农产品深加工企业购买农产品的原始抵扣，避免因减少投入抵扣而增加税收负担。为了充分了解税率下降的情况，山东省滨州市国家税务局和滨州市国家税务局联合进行了专项调查，反映了“四个有利影响”和“两个难题”。

四种有益效果

第一，从事下列商品的企业税率将降低两个百分点。《财政部、国家税务总局关于增值税税率下调相关政策的通知》(财税字[2017]37号)第一款规定，纳税人销售或进口下列商品使用11%的税率:农产品(含食品)、自来水、供暖、液化石油气、天然气、食用植物油、空调、热水、燃气、居民用煤、食盐、农业机械和饲料。根据调查，滨州有4094家企业符合这一政策，占纳税人总数的23%。

第二，税率的下降为振兴农业带来了新的机遇。此次税率从13%下调至11%的商品主要集中在初级农产品和日用品上。例如，农产品(包括粮食)、农业机械、饲料、农药、农膜、化肥等。此外，农产品深加工企业购买农产品的原抵扣额保持不变，避免了因减少投入抵扣而增加的税收负担，企业的税收负担减轻，也将减轻农业生产者的负担。自2015年增值税恢复以来，化肥行业价格一直在上涨，农业生产者的成本也在增加。今年7月1日以后，化肥税率已经降低，农业生产者的成本也将降低。滨州的一个农民计算了一下账户，花了1480元买了一吨尿素。税率从13%降至11%后，他少缴税23.6元。

第三，税率退化的红利将更多地落在普通消费者身上。增值税在某种程度上是递减的。如果税率太高，就会增加低收入群体的负担。这种退化的税率可以有效地减轻企业的税收负担，同时，通过税收负担转移和传导机制，可以减轻终端消费者的负担，在一定程度上增加普通消费者的可支配收入。

第四，降低税率有利于降低涉税风险。退化税率有效地减少了企业和税务机关在税率确定方面的工作量。目前，一些企业不仅涉及13%的税率，还涉及17%的高税率，7月1日以后将适用11%的税率。滨州亚光公司财务负责人汇报说，过去财务人员每月开具一两张不正确的增值税专用发票是很常见的，但现在少了一个税率。财务人员更容易记住，除了材料以外，所有产品都是以11%的税率销售的，这自然降低了出错的概率，而与税收相关的低风险让企业感到真正的轻松。

面临两个问题

首先，不断扩大的税率差距可能会加剧进口和销售的倒置。取消13%的税率后，增值税税率之间的差距将进一步加大，这可能导致一些行业长期实行增值税进项税额减免，在这些行业中，销售环节适用11%的低税率，采购环节大多适用17%的高税率。一些行业的进口和销售反转可能会进一步加剧。对于这些行业来说，退化的税率可能达不到减税的预期，它们的进项税可能不会以正常的方式转移到下一个环节，而是会存放在行业中，这将对行业的发展产生负面影响

第二，对于税率为17%的商品和其他商品及服务，单独计算农产品进项税比较复杂，给企业会计操作带来困难。以滨州龙达朱元食品有限公司肉类综合加工企业为例。该企业的原料主要是生猪，产品主要包括新鲜猪肉、猪内脏、猪毛、火腿肠、香肠、熏肉等。该企业收购的生猪属于农产品，初加工产品税率为11%，深加工产品税率为17%。在市场经济下，企业将生产和销售市场需要的任何东西。至于将来是生产17%还是11%的产品，在采购时很难区分是生产17%还是11%。

一些建议

一是加大对企业的支持力度，体现减税红利对企业发展的影响。国家通过降低税率来减轻企业的负担，进一步放水养鱼，保护税源，激活实体经济的内生力量。各级政府有关部门要协调和支持企业。例如，税务机关应帮助企业解决准减税、紧密税率衔接和涉税风险等难题，提前做好税务软件和计费系统升级工作。相关企业要主动准备，会计处理和纳税申报都要合理、规范，避免不作为对生产经营活动的影响。

二是完善后续配套政策，着力解决法律依据不足的问题。目前，销售农业机械的税率为13%，修理农业机械的税率为17%，租赁农业机械的税率为17%。7月1日以后，销售农业机械的税率为11%，但修理农业机械和租赁农业机械的税率仍为17%。因此，建议修改现行《中华人民共和国增值税暂行条例》第二条第(二)项。当销售和进口的农产品税率从13%降至11%时，有必要进一步明确相关的税收规定。增值税税率下调后，一些行业进口和销售的倒挂现象可能会进一步加剧。这些行业需要特殊的政策支持来维持扣除链的一致性。因此，建议考虑采用带免税的退税制度。

第三，进一步简化税制，加快增值税立法进程。增值税是一种中性税。大多数征收增值税的国家只设定两种税率，一种是标准税率，另一种是低税率。7月1日以后，中国的增值税税率仍然是17%、11%和6%，税率是退化的，但征收率并没有退化。多种税率并存会扭曲增值税的中性。建议尽快将增值税暂行条例纳入法律，以提高税制的规范性、强制性和有效性。

(作者:山东省滨州市国税局)